第一篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一

、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟內(nèi)容得到了進一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進一步加強，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進行貫徹實施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖然

《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進行改頭換

面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴重的負面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。

（五）執(zhí)法隊伍體制不健全。

一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識不強。有些干部執(zhí)法意識不強，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責(zé)任感，并未能從思想上認識到執(zhí)法的重要性，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。

二是稅務(wù)隊伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊伍中的微機、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機和外語，又精法律、稅收知識和財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少之又少。

二、完善稅收法制體系的對策

（一）完善稅收立法，保證有法可依。

1、盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動地方的積極性，不利于使國家的稅收導(dǎo)向與國家的政府、經(jīng)濟導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個重要原因�？紤]到我國實行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、盡快健全稅收實體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受力相適應(yīng)，增強可操作性，對現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺，無疑是對依法治稅的強力推動，應(yīng)該進一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會發(fā)展的需要。

3、強化稅務(wù)機關(guān)獨立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財政、審計等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機關(guān)進行有效的監(jiān)督檢查，增強執(zhí)法剛性。

（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。

許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個稅務(wù)警察大隊，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。稅務(wù)警察的職責(zé)對于涉稅犯罪活動應(yīng)該有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，對稽查案件應(yīng)移送司法的進行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實；另一方面，對于及時查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強稅收執(zhí)法剛性。

（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。

對于征管改革，應(yīng)該是“個別試點”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復(fù)開發(fā)多花多少錢，機構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個別試點的基礎(chǔ)上，固定一個模式，在這個模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實際，稍加補充完善即可。對于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實際操作運行帶來極大便利，大大提高工作效率。有了統(tǒng)一的機構(gòu)模式和運行軟件，對于稅收政策法規(guī)的及時貫徹、準確執(zhí)行意義重大。

對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財政負擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。

（四）加強稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。

就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時、準確地了解我國的各項稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會，建立納稅人自我管理、自我保護的組織，并定期開展活動，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對稅收法規(guī)進行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢。可以充分利用政府網(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常地、主動地、充分地、及時地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動了解”，而要積極地、主動地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。

（五）重視教育培訓(xùn)，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動通報情況協(xié)調(diào)行動等等。

其次要提高隊伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)“三個代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅強的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二要進行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會招聘。

再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當行為追究當事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強責(zé)任意識、提高工作效率和質(zhì)量，盡量減少或避免工作失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標準尺度不一、檢查結(jié)果不如實上報問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結(jié)合，也要堅持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對檢查出的問題真正落實整改。上一級稅務(wù)機關(guān)要加強對檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對涉及當?shù)卣�府的，�?yīng)作好說服解釋工作并要求更正，或向其上級政府報告；對參與和支持違、犯法行為又知情不報或虛假報告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實施辦法和對個人進行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實保護納稅人利益。

第二篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟內(nèi)容得到了進一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進一步加強，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進行貫徹實施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴重的負面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵從度不高。

（五）執(zhí)法隊伍體制不健全。

一是執(zhí)法觀念和執(zhí)法意識不強。有些干部執(zhí)法意識不強，隨意性大，思想上缺乏公正、公平的責(zé)任感，并未能從思想上認識到執(zhí)法的重要性，違法違紀現(xiàn)象時有發(fā)生，影響了公正執(zhí)法形象。

二是稅務(wù)隊伍素質(zhì)偏低。目前的稅務(wù)干部整體素質(zhì)很難適應(yīng)信息化的需求，一些稅務(wù)干部雖然通過函授等多種途徑在學(xué)歷上有所提高，但學(xué)歷的“含金量”值得質(zhì)疑，第一學(xué)歷本科以上的偏少。稅務(wù)隊伍中的微機、法律、英語專業(yè)人才不多，既專微機和外語，又精法律、稅收知識和財會業(yè)務(wù)的復(fù)合型人才則更少之又少。

二、完善稅收法制體系的對策

（一）完善稅收立法，保證有法可依。

1、盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權(quán)限。立法是執(zhí)法的基礎(chǔ)和前提。正在研究中的稅收基本法，應(yīng)該將中央和地方的立法權(quán)劃分列為重要內(nèi)容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)及稅目稅率確定權(quán)一律集中在中央，這不利于財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一，不利于調(diào)動地方的積極性，不利于使國家的稅收導(dǎo)向與國家的政府、經(jīng)濟導(dǎo)向趨同。稅收立法權(quán)劃分的不甚合理，也是導(dǎo)致地方政府頻頻越權(quán)干預(yù)稅收的一個重要原因。考慮到我國實行分稅制，并且編制復(fù)式預(yù)算，因此適當賦予省級人大和政府一定的稅收立法權(quán)是必要的，應(yīng)當在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權(quán)限，一經(jīng)確立，必須嚴格執(zhí)行，不允許再有超越權(quán)限、擅自立法的現(xiàn)象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

2、盡快健全稅收實體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設(shè)立稅種為基礎(chǔ)，并與我國現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平和社會承受力相適應(yīng)，增強可操作性，對現(xiàn)有稅種該調(diào)整的調(diào)整，該合并的合并，該取消的取消。如將印花稅合并到契稅中;統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅；取消農(nóng)林特產(chǎn)稅和農(nóng)業(yè)稅；在取消城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅等基礎(chǔ)上,開征社會保障稅、教育稅、物業(yè)稅、環(huán)境保護稅等等。二是提高多數(shù)適用的暫行條例、補充規(guī)定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴肅性、權(quán)威性、穩(wěn)定性。三是新《征管法》的出臺，無疑是對依法治稅的強力推動，應(yīng)該進一步加大宣傳推行的力度，以適應(yīng)征管改革和社會發(fā)展的需要。

3、強化稅務(wù)機關(guān)獨立執(zhí)法的權(quán)力。新《征管法》已明確規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執(zhí)法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,作為地方政府不得擅自作出所謂的“優(yōu)惠”政策，稅收入庫權(quán)一律由稅務(wù)部門行使（關(guān)稅除外），其他部門如財政、審計等不得越權(quán)插手，參與稅收執(zhí)法活動；還應(yīng)明確有關(guān)部門的協(xié)稅護稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，保證稅務(wù)機關(guān)進行有效的監(jiān)督檢查，增強執(zhí)法剛性。

（二）建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系。

許多國家都建有稅務(wù)警察，取得了一定效果，我國可以在借鑒其經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，在全國稅務(wù)系統(tǒng)建立起專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系。建議一縣成立一個稅務(wù)警察大隊，其編制和管理屬稅務(wù)部門，其業(yè)務(wù)指導(dǎo)屬公安部門。稅務(wù)警察的職責(zé)對于涉稅犯罪活動應(yīng)該有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，對稽查案件應(yīng)移送司法的進行受理，這樣一方面有了有效的司法保障，使得《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等手段都得以落實；另一方面，對于及時查處和快速打擊涉稅犯罪，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況得以大大改觀，從而增強稅收執(zhí)法剛性。

（三）統(tǒng)一稅收管理模式，加快國地稅部門合并步伐。

對于征管改革，應(yīng)該是“個別試點”，不應(yīng)是“全面開花”，否則改革成本太高�，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)部門都在搞新軟件開發(fā)，搞改革創(chuàng)新，許多軟件的重復(fù)開發(fā)多花多少錢，機構(gòu)改革也是如此，一地一模式，每一次改革雖有一定積極意義，但這種目標不明確、方向不統(tǒng)一的改革不宜提倡。全國應(yīng)在個別試點的基礎(chǔ)上，固定一個模式，在這個模式的基礎(chǔ)上，結(jié)合各地實際，稍加補充完善即可。對于征管軟件更應(yīng)全國一盤棋，這樣不僅是節(jié)省軟件開發(fā)成本的問題，也給實際操作運行帶來極大便利，大大提高效率。有了統(tǒng)一的機構(gòu)模式和運行軟件，對于稅收政策法規(guī)的及時貫徹、準確執(zhí)行意義重大。

對于國地稅部門合并應(yīng)做到逐步推進，加快步伐，國地稅合并不僅僅可以減輕財政負擔(dān)，方便納稅人，更重要的一點是保證了稅法執(zhí)行上的統(tǒng)一性，它的法律意義重大。

（四）加強稅收宣傳服務(wù)，優(yōu)化依法治稅環(huán)境。

就稅法而言，必須通過各種方式和途徑讓納稅人能系統(tǒng)、及時、準確地了解我國的各項稅收法律和政策，包括稅收法律、稅收行政法規(guī)、地方性稅收法規(guī)。首先，建立和健全稅收法律法規(guī)的變動和修改情況通告制度。其次，成立納稅人協(xié)會，建立納稅人自我管理、自我保護的組織，并定期開展活動，以稅法的自我宣傳和教育為重要的內(nèi)容。再次，對稅收法規(guī)進行專門整理匯編以供納稅人和有關(guān)方面查詢�？梢猿浞掷�用政府網(wǎng)站通過國際互聯(lián)網(wǎng)向公民廣泛宣傳和系統(tǒng)介紹我國的稅收法律和政策，稅務(wù)機關(guān)要經(jīng)常地、主動地、充分地、及時地把稅收政策告知廣大納稅人，積極地為納稅人提供信息和政策服務(wù)，改變過去坐等納稅人來要信息的情況，不能認為“國家制訂了稅法，納稅人應(yīng)主動了解”，而要積極地、主動地讓納稅人知道并執(zhí)行，提高稅收遵從度。

（五）重視教育培訓(xùn)，全面提高執(zhí)法人員素質(zhì)。

首先要樹立正確的全局觀念，各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部都要從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護主義，地方收入要與國家收入并重，稅源充裕地區(qū)要力爭多收超收為國家分憂，國稅地稅應(yīng)主動通報情況協(xié)調(diào)行動等等。

其次要提高隊伍的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執(zhí)法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執(zhí)法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強的問題，必須通過學(xué)習(xí)培訓(xùn)來解決。一要學(xué)習(xí)“三個代表”重要思想和黨的路線方針政策，使稅務(wù)執(zhí)法人員樹立堅強的政治責(zé)任感和正確的人生觀、價值觀，牢固樹立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二要進行多層次、多形式的稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。三要開展具體執(zhí)法操作程序的培訓(xùn)，狠抓崗位練兵，培養(yǎng)征管能手。四是實行培訓(xùn)考核與執(zhí)法資格掛鉤辦法。對不參加培訓(xùn)或考核不合格的，不發(fā)給資格執(zhí)法證，并不能從事稅收執(zhí)法，對那些嚴于律己、秉公執(zhí)法者則要大張旗鼓地宣傳，樹立先進典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。五是引入人才。主要從高等院校畢業(yè)生中錄取，也可向社會招聘。

再次要搞好內(nèi)外監(jiān)督制約機制。一要全面推行稅務(wù)行政執(zhí)法責(zé)任制。在明確執(zhí)法部門職責(zé)、規(guī)范執(zhí)法程序的基礎(chǔ)上，對不履行職責(zé)或執(zhí)法不當行為追究當事人責(zé)任，其目的是給執(zhí)法人員增加壓力，督促他們增強責(zé)任意識、提高效率和質(zhì)量，盡量減少或避免失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。二要加強稅務(wù)執(zhí)法檢查。針對各地執(zhí)法檢查多流于形式，檢查標準尺度不一、檢查結(jié)果不如實上報問題，既要持續(xù)深入地開展執(zhí)法檢查，保持日常檢查、專項檢查相結(jié)合，也要堅持以稅收法律法規(guī)作為檢查依據(jù)，對檢查出的問題真正落實整改。上一級稅務(wù)機關(guān)要加強對檢查結(jié)果的復(fù)查、抽查，抽查面應(yīng)盡可能寬些。對涉及當?shù)卣�府的，�?yīng)作好說服解釋并要求更正，或向其上級政府報告；對參與和支持違、犯法行為又知情不報或虛假報告的，應(yīng)追究有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并嚴肅處理。三要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據(jù)《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償?shù)挠嘘P(guān)實施辦法和對個人進行賠償?shù)木唧w規(guī)定，切實保護納稅人利益。

然《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅分享體制改革后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)[201*]8號）對征管范圍作了具體的明確，但由于國地稅兩部門在理解上的偏差和地方政府從心理上更多袒護于地稅的客觀現(xiàn)實，往往造成稅收歸屬權(quán)不愉快的爭議。尤其欠發(fā)達地區(qū)由于地方收入任務(wù)吃緊，在企業(yè)所得稅管理上經(jīng)�！敖邼啥鴿O”，導(dǎo)致納稅人紛紛注銷現(xiàn)有企業(yè)名稱，進行改頭換面重新注冊爭取納入國稅管理。應(yīng)該說這些矛盾并非個別，這些矛盾的存在對于稅法的正確貫徹執(zhí)行和稅務(wù)整體形象的樹立都造成了嚴重的負面影響。

（四）納稅服務(wù)宣傳不全面。

在稅收行政執(zhí)法中，對納稅人的納稅信息知悉權(quán)、稅收法律法規(guī)了解權(quán)利和知情權(quán)往往得不到普遍重視，稅法宣傳由于重形式而輕效果，沒有起到應(yīng)有作用，造成我國的稅法透明度差，納稅人對稅法的遵

第三篇：完善現(xiàn)行稅收法制體系的調(diào)研報告

我國的稅法建設(shè)自新中國成立50年來，經(jīng)歷了新中國建立至70年代的稅法創(chuàng)立與調(diào)整，80年代的稅法重建與改革，1994年以來的稅法完善與發(fā)展三個大的歷史時期。但時至今日，隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展，現(xiàn)行的稅收法制體系已不適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要，完善我國稅法體系已顯得尤為迫切。下面筆者就進一步完善我國的稅收法制體系談一點粗淺看法

一、現(xiàn)行稅收法制體系現(xiàn)狀及存在的問題

為適應(yīng)市場經(jīng)濟的要求，更好地發(fā)揮稅收組織財政收入、有效調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的功能，我國1994年稅收的完善和發(fā)展主要把實體法的完善放在首位，雖然我國稅法的經(jīng)濟內(nèi)容得到了進一步規(guī)范，稅收處罰法得到了進一步加強，我國稅法立法技術(shù)有了新的提高。但由于1994年稅制改革的范圍主要集中在實體稅法上，而不是整個稅法體系由實體稅法到程序法的全面完善。因此，原稅法體系固有的一些矛盾：各單行稅法松散排列和協(xié)調(diào)性差、稅收立法權(quán)沒有得到合理劃分、整體立法層次不高、與現(xiàn)行稅法體系相適應(yīng)的司法保障體系等問題仍沒有得到解決。

（一）稅收法制體系不完善。

1、稅收立法層次低，缺乏權(quán)威性。我國現(xiàn)行稅法體系在憲法精神的指導(dǎo)下，直接由各單行稅法構(gòu)成。各單行稅法之間是平行的，沒有統(tǒng)領(lǐng)與被統(tǒng)領(lǐng)的關(guān)系。我國現(xiàn)行稅法主要由全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律，國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)，國務(wù)院有關(guān)部門制定的稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件三個層次構(gòu)成。其中，實體稅法是現(xiàn)行稅法體系的基本組成部分，目前由23個稅種構(gòu)成，即：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、印花稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、車輛購置稅、農(nóng)（牧）業(yè)稅、耕地占用稅、契稅以及關(guān)稅。這些稅種中，個人所得稅與外商投資和外國企業(yè)所得稅是稅收法律，其他稅種都是采用條例或暫行條例形式的稅收法規(guī)，同時大量的稅收政策甚至很重要的稅收政策是通過稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件頒布的。稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件，法律效力較低，一般情況下，不作為稅收司法的直接依據(jù)，只具有參考作用，應(yīng)該說這種比較低的稅收立法層次在一定程度上容易造成稅法的統(tǒng)一受到挑戰(zhàn)，客觀上削弱了稅法的嚴肅性和權(quán)威性。

2、法規(guī)政策調(diào)整頻，缺乏穩(wěn)定性。特別是大量稅收規(guī)范性文件和內(nèi)部規(guī)定的存在，使稅法缺乏公開性、穩(wěn)定性和可預(yù)見性。表現(xiàn)在有的稅收法規(guī)、條例出臺后，補充規(guī)定、通知便接連不斷，現(xiàn)行增值稅便是例子。有的稅收政策法規(guī)的調(diào)整經(jīng)常發(fā)生，有的政策上級與下級稅務(wù)部門的解釋和理解有所不同，造成各地和各級執(zhí)行不一。由于有的政策經(jīng)常變動和政策法規(guī)因自身存在著一些疏漏而不得不增加一些補充規(guī)定，這些都使納稅人感到政策不穩(wěn)定，面對不同的解釋而無所適從。有些政策法規(guī)以紅頭文件形式出現(xiàn)，不僅時常調(diào)整，而且因保密規(guī)定而不能被社會所了解，使我們的稅收政策的公開性受到一定的限制，不利于有關(guān)稅收政策在社會廣泛理解的基礎(chǔ)上進行貫徹實施。

3、地方政府干預(yù)大，缺乏公正性。在一些地區(qū)，地方政府越權(quán)擅自制定稅收政策的問題還比較嚴重，這既違背了統(tǒng)一原則，又影響稅收政策的公正性。同時各地稅收執(zhí)法力度不一，在一些地區(qū)，地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法的現(xiàn)象還時有發(fā)生，隨意減免稅，收“人情稅”，“關(guān)系稅”或收“過頭稅”的現(xiàn)象并不能得到有效遏制。另外，各地區(qū)為吸引外資競相制定了一些稅收優(yōu)惠政策和減免稅的“土政策”，使稅務(wù)部門很難依法征收、應(yīng)收盡收，不僅使稅收執(zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性受到?jīng)_擊，而且也破壞了稅法的嚴肅性和公正性。

（二）司法保障體系不到位。

稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動沒有獨立的偵查、預(yù)審、檢察、審判等權(quán)力，稅務(wù)司法活動基本上依靠公、檢、法機關(guān)執(zhí)行，這樣就造成了《稅收征管法》中所規(guī)定的稅務(wù)機關(guān)所具備的種種檢查權(quán)、行政處罰權(quán)、強制執(zhí)行權(quán)等缺乏直接、快捷的保障手段而難以落實；另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員不足、經(jīng)費不豐、精力不夠、專業(yè)知識不全等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結(jié)案難的狀況普遍存在，專業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來。

（三）內(nèi)外管理體制不統(tǒng)一。

1、內(nèi)部改革機制不統(tǒng)一。圍繞征管模式、征管框架、征管程序、征管方式，各地理解不一，因此造成機構(gòu)設(shè)置五花八門，征收管理形式多種多樣，不僅納稅人有點難以適應(yīng)，同時也給稅收政策的貫徹帶來不便，造成政策脫節(jié)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

2、國地稅收分設(shè)矛盾多。國地稅分設(shè)，原來一個單位完成的工作變成兩家去做，其稅收成本的加大不言而喻，而且兩個部門如果在執(zhí)法上稍有不統(tǒng)一，還會造成不良社會影響，目前國地稅爭議最多的是圍繞新注冊企業(yè)所得稅征管的界定上，雖

第四篇：如何完善稅收征管體系

如何完善稅收征管體系

基層通過近年來的不懈努力，征管基礎(chǔ)逐步夯實，依法治稅全面推進，征管流程不斷優(yōu)化，信息化水平顯著提高，征管質(zhì)量和效率大幅度提升。但是目前也還存在一些不足，一是執(zhí)法剛性有待加強，受金融危機的影響，一定程度上影響了執(zhí)法剛性。二是信息管稅水平有待提高。現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)的先進性還沒有得以充分發(fā)揮，調(diào)查顯示，基層有

67％的納稅人和75％的稅務(wù)人員認為信息技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分。三是征管流程應(yīng)進一步優(yōu)化，征、管、查三大系列銜接和共享機制還需完善，辦稅流程應(yīng)根據(jù)信息管稅的特點進一步整合和優(yōu)化。四是征管績效考核有待改進，進一步解決干得多反而扣分多的現(xiàn)象。五是基層人員素質(zhì)與先進信息技術(shù)應(yīng)用不相適應(yīng)。

根據(jù)目前基層工作實際，提出優(yōu)化征管體系建設(shè)的五點建議，供領(lǐng)導(dǎo)參考。

一是突出科學(xué)管理，提高收入質(zhì)量。以確保收入穩(wěn)定增長為目標，進一步加強稅收征管，挖潛堵漏，堅持應(yīng)收盡收，不收過頭稅，努力提高稅收管理質(zhì)量。從我縣情況看，目前新的稅收增長點還沒有顯現(xiàn)出來，稅源結(jié)構(gòu)沒有根本性的改變，在這種情況下，收入工作存在著一些困難。這需要我們審時度勢，未雨綢繆，堅持抓早、抓實、抓好，牢牢把握組織收入工作的主動權(quán)，千方百計組織稅收收入。要充分利用信息化平臺，建立收入監(jiān)測、預(yù)警和稅源變化動態(tài)管理信息系統(tǒng)，強化稅源與稅收收入分析監(jiān)控。要建立健全稅收收入與經(jīng)濟發(fā)展有機協(xié)調(diào)、良性互動的機制(內(nèi)容來源好 范文網(wǎng)：Wwww.weilaioem.com/）有人員計算機操作技術(shù)水平的提升，近年基層計算機硬件配置水平不斷提升，但應(yīng)用能力和水平還沒有跟上，迫切要求盡快提高基層工作人員的信息技術(shù)素質(zhì)。同時，適應(yīng)信息管稅的要求，最大限度簡化辦稅流程，特別是目前一些雙規(guī)運行的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡快取消紙質(zhì)資料的報送，為納稅人及基層稅務(wù)工作人員減負。

五是強化稅務(wù)稽查，打擊違法行為。嚴格落實稅務(wù)稽查各項工作制度，加大稽查力度，發(fā)揮稅務(wù)稽查職能作用，依法打擊各類涉稅違法行為。建立健全稽查案件復(fù)查機制，提高辦案質(zhì)量。密切與公安、地稅等部門協(xié)作，依法查處各類涉稅違法案件，大力整頓和規(guī)范稅收秩序。加大稽查案件的執(zhí)行力度，對違法行為從嚴從重處罰，并采取有效措施確保執(zhí)法到位，維護公平競爭的稅收法治環(huán)境。加大新聞媒體曝光力度，打擊和震懾不法分子，不斷凈化稅收執(zhí)法環(huán)境。

第五篇：關(guān)于完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策的調(diào)研報告

關(guān)于完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策的調(diào)研報告

作者：董彬 趙寶忠發(fā)布時間：201*-03-24

今年，中央一號文件提出了“抓緊研究完善農(nóng)產(chǎn)品加工稅收政策，促進農(nóng)產(chǎn)品精深加工健康發(fā)展”的意見。針對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策存在的問題，我們近期對昌黎縣在這方面的情況開展了專門調(diào)研。昌黎縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)比較發(fā)達，是全省首批“擴權(quán)縣”，有較強的代表性。

一、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)是農(nóng)村經(jīng)濟社會發(fā)展的重要支撐和動力。

1、加快了農(nóng)村地區(qū)工業(yè)化的發(fā)展。全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)已形成糧油加工、葡萄酒釀造、海洋水產(chǎn)品加工、食品加工等四個系列，經(jīng)過多年發(fā)展，已出現(xiàn)了中糧集團華夏葡萄酒有限公司、昌黎淀粉有限公司、“長城”葡萄酒、“玉龍”淀粉等一批在全省乃至全國都有影響的企業(yè)或品牌，多種產(chǎn)品在全國占有重要位置。是全國食品工業(yè)強縣，被評為“中國干紅葡萄酒之鄉(xiāng)”、“中國釀酒葡萄之鄉(xiāng)”和“中國干紅葡萄酒城”。昌黎淀粉公司進入全國同行業(yè)第一集團。粉絲出口量居全省第一、全國第三，占據(jù)韓國粉絲市場的80%。201*年農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)gdp為21億元，占全縣總量的33.9%。05-07年，全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)上繳國稅部門的稅款分別為9555、14456和10355萬元，分別占國稅總收入的40.5%、48.1%和27.6%。農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展還帶動了相關(guān)配套產(chǎn)業(yè)如玻璃、包裝、運輸、等工業(yè)的發(fā)展。秦皇島索坤日用玻璃有限公司，主要生產(chǎn)干紅酒瓶和啤酒瓶，年生產(chǎn)各種玻璃制品13萬噸，干紅酒瓶和啤酒瓶單項品種銷量連創(chuàng)全國同行業(yè)之首，僅干紅酒瓶產(chǎn)品品種就多達66種。201*年成立以來，企業(yè)快速發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益名列全國同行業(yè)前茅。201*年實現(xiàn)銷售收入28100萬元，繳納增值稅1802萬元。

2、促進了種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展，加強了農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)。一是促進了該縣種養(yǎng)行業(yè)規(guī)模擴大。全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)現(xiàn)有葡萄酒加工能力8萬噸、糧油加工能力90萬噸、水產(chǎn)品加工能力2萬噸，為滿足農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的原料需求，全縣已形成了5萬畝酒葡萄基地，20萬畝小麥基地、15萬畝玉米基地、6000畝土豆基地、23萬畝海產(chǎn)品養(yǎng)殖基地等一系列種養(yǎng)基地。二是改善了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。該縣采取

企業(yè)補貼建基地、政府扶持農(nóng)戶建基地、鄉(xiāng)鎮(zhèn)組建基地等模式，使企業(yè)與基地緊密聯(lián)系，實現(xiàn)公司+基地+農(nóng)戶三位一體，把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)變成工業(yè)化生產(chǎn)的“第一車間”，使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)與加工加速融合，從而改變傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)模式，逐步形成優(yōu)質(zhì)、高效、優(yōu)價、專用的各類農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展。

3、實現(xiàn)了農(nóng)產(chǎn)品增值、農(nóng)民增收，促進了農(nóng)村就業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，201*年全縣糧油加工業(yè)、葡萄酒釀造業(yè)、水產(chǎn)品加工業(yè)實現(xiàn)農(nóng)產(chǎn)品增值分別為5億元、3.9億元、0.2億元。在農(nóng)民增收方面，201*年全縣農(nóng)民種植酒葡萄獲利2500萬元，大蒲河等6個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的4000戶農(nóng)民種植甜玉米獲利1000余萬元；201*年，水產(chǎn)品養(yǎng)殖業(yè)使?jié)O區(qū)8萬人口，平均每人增加純收入達到201*多元，占漁民家庭總收入的50%以上。在實現(xiàn)就業(yè)方面，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)一般以勞動密集型企業(yè)為主，是農(nóng)民就業(yè)的主要途徑之一。據(jù)統(tǒng)計，目前全縣農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)安置就業(yè)人員占農(nóng)村富余勞動力占50%。201*年，全縣糧油食品加工行業(yè)的就業(yè)人數(shù)已達15214人。單是在粉絲生產(chǎn)相對集中的安山、龍家店兩鎮(zhèn)，粉絲生產(chǎn)企業(yè)容納的農(nóng)村剩余勞動力就達到了7900人，農(nóng)民從該產(chǎn)業(yè)獲得的收入為1201*萬元。全縣水產(chǎn)品加工從業(yè)人員超過了10000人。

二、現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策及其執(zhí)行中存在的問題

昌黎縣目前農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)納稅人有272戶，分為糧食加工、葡萄酒釀造、水產(chǎn)品加工及食品制造四類。增值稅一般納稅人有 85戶，小規(guī)模納稅人有 119戶，個體戶68戶。從其經(jīng)營項目分為：糧食類戶、水產(chǎn)品類戶、食品制造類4戶。201*年入庫增值稅 6068萬元、消費稅4711萬元。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，納稅人認為現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)稅收政策需要改進或完善。

1、“高征低扣”政策加重稅收負擔(dān)。現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（一般納稅人）購進免稅初級農(nóng)產(chǎn)品時按13%的稅率計算抵扣進項稅額；銷售時，初加工的農(nóng)產(chǎn)品其增值稅稅率為13％，而深加工的農(nóng)產(chǎn)品其增值稅稅率為17％，即所謂的“高征低扣”政策。這一政策不利于農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)發(fā)展。一是與其它加工制造業(yè)相比，農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的主要原料進項稅率低4個百分點，稅收負擔(dān)重。以昌黎淀粉有限公司為例，該公司06年收購玉米43200萬元，按13%稅率計算進項稅款為5616萬元，繳納增值稅1500萬元，虧損額為600萬元。如果按

17%稅率計算進項稅款為7334萬元，則可以減少生產(chǎn)成本1728萬元，實現(xiàn)盈利1100萬元。二是不符合中央支持農(nóng)產(chǎn)品精深加工發(fā)展的政策，即簡單加工、整理的農(nóng)產(chǎn)品適用優(yōu)惠稅率（13%），經(jīng)過清深加工的農(nóng)產(chǎn)品適用基本稅率（17%），出現(xiàn)了政策背離。

2、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票使用不便。現(xiàn)行政策規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購農(nóng)產(chǎn)品，必須憑農(nóng)產(chǎn)品收購憑證或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的普通發(fā)票，才能計算抵扣進項稅。實際執(zhí)行中存在三個方面的問題：一是外地收購發(fā)票難領(lǐng)購。大型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)一般都需要到外地甚至跨省收購農(nóng)產(chǎn)品，按規(guī)定應(yīng)到收購地稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購收購發(fā)票。實際情況是，當企業(yè)向收購地稅務(wù)機關(guān)申請收購發(fā)票時，因為不在當?shù)乩U稅，受到百般刁難，很難領(lǐng)購到發(fā)票，當?shù)剞r(nóng)業(yè)生產(chǎn)者也不給企業(yè)開具普通發(fā)票。企業(yè)只好向當?shù)剞r(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)收購，結(jié)果是一樣的東西既要多花錢，還要多繳稅。首先，經(jīng)銷企業(yè)的價格肯定比農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價格高；其次，按收購發(fā)票計算的進項稅為價格p×13%，而從經(jīng)銷企業(yè)購買時，進項稅為p÷（1+13%）×13%，進項稅實際計提率約為11.5%，比開具收購發(fā)票少了1.5個百分點。昌黎淀粉公司反映，該公司06年到東北地區(qū)采購了總價4.2億元的玉米，只有30%是正常開具收購發(fā)票或農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具普通發(fā)票，還有70%不得不從當?shù)亟?jīng)銷企業(yè)高價購買，有的純粹就是到經(jīng)銷企業(yè)開一張發(fā)票，也得多花錢。僅此一項，該公司估計增加成本和稅收至少800萬元。二是鮮活易腐爛變質(zhì)農(nóng)產(chǎn)品收購查驗難�，F(xiàn)行政策，允許企業(yè)先自行開具收購發(fā)票，返回企業(yè)后由稅務(wù)人員及時查驗。特別是水產(chǎn)品、果品對存放時間有嚴格要求，多存放5-6個小時，有時就是1-2小時，也會造成重大損失。在如此少的時間內(nèi)完成查驗的申請到實施，很難辦到。三是收購發(fā)票使用不方便�，F(xiàn)行收購發(fā)票為千元版，開票金額上限為一萬元，且為手工開票方式，不利于大宗農(nóng)產(chǎn)品收購。以華夏葡萄酒公司為例，07年該公司收購酒葡萄1800萬斤，發(fā)票金額2100萬元，在收購期共開具收購發(fā)票140本，每本25份，共計3500份，平均每天要手工開具100多份發(fā)票。一般情況下，一個農(nóng)戶的銷售額在10萬斤左右，必須拆分開具十幾張發(fā)票，沒有必要。

3、委托加工葡萄酒繳納的消費稅不能抵扣。根據(jù)國稅發(fā)?201*?66號《葡萄酒消費稅管理辦法（試行）》（以下簡稱辦法）規(guī)定，葡萄酒加工企業(yè)外購葡萄原酒不用繳納消費稅，而委托加工葡萄原酒則要繳納消費稅。造成了外購和委

托加工之間稅收政策的不平衡。這是稅收政策對企業(yè)經(jīng)營行為選擇的強制和干預(yù)。

三、完善農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅收政策的建議

1、對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行優(yōu)惠稅率。現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品稅收政策沒有體現(xiàn)對農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠。從免稅農(nóng)產(chǎn)品進項稅計提率從10%提高到13%，就可以說明1994年稅制改革中最初并沒有把農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)納入到優(yōu)惠對象之列�？紤]到農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)發(fā)展對“三農(nóng)”問題解決的重要作用，中央將發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)作為“強農(nóng)惠農(nóng)”的重要措施。在稅收政策上要貫徹落實中央精神，就是對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行優(yōu)惠稅率，即對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的產(chǎn)品適用13%的增值稅率。這樣，一方面體現(xiàn)了對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的政策扶持，另一方面又解決了長期以來農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)存在的“高征低扣”問題，進一步減輕稅負，以促進農(nóng)產(chǎn)品精深加工健康發(fā)展。

2、建立農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)增值稅返還政策。類似于對集成電路制造業(yè)實行超3%稅負返還的增值稅收優(yōu)惠政策，可以對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)實行超稅負返還或先征后退的優(yōu)惠政策。確定農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的標準稅負，規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)凡超過規(guī)定的稅負標準的，增值稅部分給予相應(yīng)返還，以提高農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的自我發(fā)展能力。

3、改進農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理�，F(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理辦法的指導(dǎo)思想，主要是通過限制開票地域、票面金額來防止虛開等發(fā)票違法行為。近年來的幾起收購票稅收大案證明，這沒有什么作用，只是給遵紀守法增加了麻煩，并不能真正制止違法犯罪者的腳步。限制農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的開具行為與確保發(fā)票內(nèi)容的真實性并沒有什么直接關(guān)系。建議從心下三個方面改進農(nóng)產(chǎn)品收購管理。一是農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)到外地收購免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許其使用稅務(wù)登記地稅務(wù)機關(guān)發(fā)售的收購發(fā)票。二是增加萬元版收購發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)收購業(yè)務(wù)決定企業(yè)使用千元版或萬元版，或者兩者都用。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)能力是在不斷擴展的。時到今日，再把農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者看作是一年種幾畝地，收幾千斤糧，喂十幾只雞，養(yǎng)兩三頭豬的農(nóng)民，就是不符合與時俱進的要求。三是稅務(wù)機關(guān)要充分利用納稅評估方法，確定合理的投入產(chǎn)出比例，加強對企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收監(jiān)控，防止出現(xiàn)虛開收購發(fā)票的違法行為。

4、允許葡萄酒委托加工繳納的消費稅抵扣。原酒的委托加工是生產(chǎn)企業(yè)特別是大型葡萄酒企業(yè)普遍采取的生產(chǎn)方式，建議國家稅務(wù)總局對《辦法》進行補充，明確原酒委托加工代收代繳消費稅的處理辦法。根據(jù)我局實際操作的經(jīng)驗，

建議實行抵扣辦法，即生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回后其中受托方代收代繳的消費稅準予抵扣，公平了直接生產(chǎn)企業(yè)和委托加工企業(yè)的稅負水平。

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