隨著社會的發(fā)展，審計模式已經發(fā)展成了云審計，今天小編給大家?guī)�來了淺談云審計對中國審計模式的影響，有需要的小伙伴一起來參考一下吧，希望能給大家?guī)�來幫助�?/p>

摘要：隨著審計信息化的發(fā)展，云審計孕育而生。云審計的發(fā)展推動了我國審計技術的革新，開拓了審計理論的研究，為審計全覆蓋的實現提供了必要的技術條件，對審計監(jiān)督在國家中的治理具有重要的現實意義。

黨的十八屆四中全會提出審計全覆蓋，即對公共資金、國有資產、國有資源管理和領導干部履行經濟責任情況實施監(jiān)督檢查，力爭做到不留盲區(qū)和死角。審計全覆蓋是新時期國家對審計的新要求。為了實現全覆蓋，需要在重點單位建立遠期、中長期和近期審計項目規(guī)劃，結合機制，做到點、線、面一體，以重點單位為基礎，輻射整個行業(yè)、部門乃至全國。[1]創(chuàng)新審計技術方法，建設審計大數據平臺是實現審計全覆蓋的技術保障。以互聯網+、大數據和云計算為基礎，構建審計大數據平臺，對跨部門、跨單位的數據進行關聯分析，實現真正意義上的審計全覆蓋。[2]收集文獻發(fā)現，審計全覆蓋是我國基于社會制度的新提法和新做法。審計全覆蓋概念的提出，明確了國家審計的范圍，從公共資金，到國有資產和國有資源乃至國家安全等方面都對審計提出了更高要求。

在實現審計全覆蓋過程中，創(chuàng)新審計技術方法，實施云審計被公認為是新的發(fā)展方向。實施云審計，審計組織應該建設云審計平臺（秦榮生，2013）。云計算的三種服務模式IASS、PASS、SAAS（Iyer，Henderson，2010）為基礎搭建審計數字化平臺和決策平臺（從秋實、黃作明、柳巧玲，2013）。近年來各級政府投入大量資金進行信息化建設，被審計單位信息化水平不斷提升，部分行業(yè)實現了信息化和聯網化經營，審計對象、審計資料、審計證據呈現電子化、數據化的特點，這些都為實施審計資源“云化”提供了機遇。[3]大數據、云計算的出現，讓“云審計”進入審計人員的視線，審計進入新的時代。

1 相關理論研究

1.1 云審計

云審計的源頭是云計算，云計算是人們在追求網絡時代計算資源高效配置的過程中孕育而成的。1961年，麥卡錫提出“分時”技術，把時間分割成片段實現多人共享一臺電腦，提出了像使用其他資源一樣使用計算資源的想法。把計算能力作為一種像水和電一樣的功用事業(yè)提供給用戶理論，這成為云計算思想的起源。2006年，Google工程師比希利亞設計的Google 101項目，正式提出“云”的概念和理論，Google首席執(zhí)行官埃里克.施米特據此在搜索引擎大會（SES San Jose 2006）上首次提出“云計算”（cloud computing），云計算服務進入大眾視野。

隨著信息技術的發(fā)展，審計工作越來越多地借助信息論、系統(tǒng)論的研究成果。在云計算的平臺上，云計算技術能為審計提供源源不斷的技術創(chuàng)新，成為未來審計發(fā)展的必然趨勢。云審計最早的相關研究是遠程數據的完整性驗證（Remote Integrity Checking），用戶或審計方在不擁有原始數據的情況下，通過某種協議驗證存儲于云服務器上的數據的完整性。[1]那么，到底什么是云審計？學者和專家們還沒有統(tǒng)一的定論。國內的學者比較傾向于認為，云審計是審計信息的數據化，是促進信息共享和溝通的審計信息系統(tǒng)。即通過數據的云存儲，在云計算的基礎上搭建一平臺，使各種審計資源通過云來協同，為審計人員提供高效科學的審計過程。

實現云審計按照服務對象的不同可以分為公共云、私有云、區(qū)域云和混合云。公共云是審計機關通過云計算與相關部門、企業(yè)溝通信息，用戶可以通過互聯網訪問服務，但不擁有云計算資源。私有云是審計機關內部建立的內部云計算環(huán)境，如審計署審計數據中心，省廳審計數據中心，包括審計儲存云和審計分析云。分別是審計機關內部審計資源的存儲、分析以及審計業(yè)務的請求和應答。區(qū)域云是云基礎設施為區(qū)域審計或者項目審計服務，區(qū)域審計或者項目審計有著共同關注的問題（如任務、指標、政策和管理）。[4]混合云是兩個或者兩個以上的云通過標準化的技術讓審計數據和審計應用在不同云上轉移的技術平臺。依照仿生學原理，云審計又可以分為中樞審計云系統(tǒng)和周圍審計云系統(tǒng)，中樞審計云是由設置在審計署計算機中心的大型云計算中心和設置在特派辦的云計算分中心組成，周圍部分包括各省級單位的審計云中樞神經系統(tǒng)，省級以下依照審計云的整體架構部署云計算中心或者終端，最終在全國范圍實現審計云模式。

1.2 審計全覆蓋

2013年劉家義審計長在全國審計工作會議上首次提出審計全覆蓋，并指出審計全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次和水平的重要途徑。黨的十八屆四中全會通過的《中共中央全面推進依法治國若干重大問題的決定》明確指出對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計監(jiān)督全覆蓋。國內部分學者對審計全覆蓋的現狀、目標、存在的問題及對策方面進行了研究，劉錫平（2014）探討了國家扶貧資金審計監(jiān)督全覆蓋實現的措施，劉振鋒（2014）指出公共資金審計監(jiān)督全覆蓋是提高審計監(jiān)督層次的重要途徑，審計中要處理好流量和存量資金的關系，審計任務重與審計資源不足關系。審計監(jiān)督全覆蓋以立體化的視角看待審計對象，橫向上對所有的公共資金、國有資產、國有資源的財政財務收支情況進行檢查，縱向上對形成的各個環(huán)節(jié)、過程進行檢查，發(fā)現問題，提出建議，為審計“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮提供重要的基礎和保障，最終推進國家治理體系的建立和完善。

1.3 協同審計

協同是系統(tǒng)的各部分要素之間的相互協作，使系統(tǒng)形成微觀個體層次不具備的新結構和新特征，系統(tǒng)間和諧共存，最終實現系統(tǒng)整體價值的方法。協同審計是一種新興的理論，根據協同機制審計內部各要素之間以及子系統(tǒng)之間互相協調、互相整合，獲得審計監(jiān)督的協同效應。陳大峰、馮國富（2009）認為，基于P2P（peer to peer）技術的計算機協同審計系統(tǒng)是建立在現有網絡之上，構建JXTA平臺，以并列放置的計算設備和計算機組實現多名審計人員并行工作，建立系統(tǒng)間和組間的臨時性連接，使審計項目和項目組成員既能獨立工作又能組隊協同。P2P技術在協同審計中的應用，降低了對硬件設備的要求，因而大大降低了審計的成本。[5]王會金（2013）把協同理論引入國家審計的國家治理服務，認為國家審計的協同效應是影響國家治理目標實現的關鍵因素。因此需要建立一個以國家審計為橫向，內部審計機構、社會審計組織、司法、監(jiān)察為橫向的審計監(jiān)督網絡。[6]為了實現審計監(jiān)督的全覆蓋，推進國家治理體系的完善，加強云計算協同審計模式的研究，創(chuàng)新審計工作模式，強化審計的主動性和系統(tǒng)性具有重要的意義。

2 云審計協同審計全覆蓋研究

2.1 云審計協同審計全覆蓋是完善國家治理的要求

審計從產生之時就是對受托經濟責任履行情況進行監(jiān)督檢查，通過對經濟活動的審查，揭露企業(yè)經營管理中存在的缺陷和違法違規(guī)行為，幫助企業(yè)改善管理，維護經濟秩序，最終實現對社會的管理。協同審計全覆蓋就是按照合作的管理思想，針對國家治理包含的所有資源，包括內部和外部資源，構建功能各異的子系統(tǒng)，各子系統(tǒng)內部以及子系統(tǒng)之間開展資源的重組、融合與共享，最終實現國家治理的功能疊加。

國家治理過程中為了達到戰(zhàn)略目標，需要將治理目標進行層層分解，分別界定國家治理主體的任務，同時賦予國家治理主體相應的公共資源和公共權利。國家治理主體在提供公共服務過程中，不可避免地受到體系內部各層級治理功能的影響和制約。云審計通過實時的監(jiān)控治理過程，協同各層級，收集、分析和儲存各層級主體產生的信息資源，綜合考慮法律法規(guī)和宏觀因素的影響，在動態(tài)的環(huán)境變化中實現國家治理目標。

2.2 云審計協同審計全覆蓋是信息化審計的要求

審計技術創(chuàng)新催生協同審計全覆蓋。在大數據和云計算的環(huán)境下，政府部門、企業(yè)團體借助電子信息系統(tǒng)改進管理服務方式和經營方式，信息時代的民眾也想更多的了解經濟信息，查閱審計報告；經濟一體化背景下，國際間的交流日益緊密，這些都催生了協同審計的產生。開放的互聯網使得審計必須滿足社會對審計質量的要求，完善審計免疫系統(tǒng)的功能�；�于云審計理論的審計系統(tǒng)，利用海量數據挖掘、分析，整合公共資金、國有資產、國有環(huán)境等領域的信息，將審計各領域的信息放入經濟社會全局中進行考量，所有的工作和數據最終通過云技術來實現。現場審計數據、聯網審計數據，AO和OA的導入數據等有機的結合，實現審計的自動化和智能化。

云審計打破了原有地理和時間上的限制，審計機關可以根據審計目標配置審計人員和聘請專家組成審計小組，每一個審計人員可以只關注自己的審計任務，無需考慮其他人員，也可以通過平臺利用他人工作成果，協同審計。這樣一來，既節(jié)省了審計成本又提高了審計效率和質量。審計小組中的專家可以利用自己的專業(yè)知識，利用云審計中的數據和資源，在不同的目中同時參與，幫助審計人員解決審計以外的專業(yè)問題。

3 云審計協同審計全覆蓋的模式和途徑

云審計的開展審計機關必須建立云審計平臺，云審計協同是建立在云計算的基礎之上，在審計公共云平臺上，跨機關、跨部門，整合硬、軟件資源，實現信息共享。審計機關和人員通過協同管理、協同審計、協同分析，共同完成審計任務。按照云計算的IAAS、PAAS、SAAS三種服務模式，云審計協同架構也有三種服務模式：云審計架構層服務、云審計平臺層服務和云審計應用層服務（如圖1所示）。

3.1 云審計協同審計全覆蓋模式

3.1.1 行業(yè)協同云審計模式

審計全覆蓋必然要求行業(yè)聯動，全方位的了解行業(yè)動態(tài)，綜合分析信息數據。審計不再是對單一個體的審計，審計變成對一個行業(yè)或者一個系統(tǒng)的審查。隨著信息化的不斷發(fā)展，聯網審計已經在社保、稅務等領域廣泛應用。但是由于行業(yè)的特點，跨行業(yè)的數據分析和審查仍然存在障礙。行業(yè)協同模式就是把工商、民政、稅務等多部門的集中數據采集，構成了云審計的數據組成。多個行業(yè)的數據統(tǒng)一集中在云審計平臺上，相互關聯，形成統(tǒng)一的整體，最終實現審計的跨行業(yè)關聯分析（如圖2所示）。

利用行業(yè)間數據具有的關聯性和邏輯性，能夠相互印證的關系，審計人員可以快速的發(fā)現數據中存在的異常。綜合的多角度分析數據，更好地把握總體，為宏觀決策提供合理的建議。行業(yè)協同還可以根據不同地點審計人員通過網絡實現同時完成一個審計任務。審計人員根據各自分配的任務要求采集相關數據，按照分析和匯總后結果進行預處理，最后根據相關審計軟件和協同技術將各自的電子數據在小組中共享討論，發(fā)現審計線索實現審計目標。

3.1.2 項目集中云審計協同模式

審計全覆蓋要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計監(jiān)督，這些項目一般都具有涉及面廣，生命周期長，涵蓋內容多等特點。通過云審計平臺的建立，把分散的數據集中起來，數據的分析范圍從一個審計主管部門拓展到下級審計機關。項目集中審計模式是由審計署或者省級審計機關負責審計項目的集中組織管理和統(tǒng)籌規(guī)劃，包括數據的統(tǒng)一收集和模型建立，各地審計機關按照審計署或者省級審計機關的要求，從終端訪問云審計系統(tǒng)，采集和傳輸數據（如圖3所示）。

在整體審計過程中，各地審計機關只關注審計數據的采集和審計疑點的確認，分析和鎖定疑點由集中管理的審計機關負責。如資源和環(huán)境審計中，審計署從資源環(huán)保部門收集數據，統(tǒng)一掌握資源環(huán)境的利用和保護情況，根據數據分析的結果，向下級審計機關下達審計指令，審計機關根據提供的線索實施審計，驗證和反饋信息，共享和互聯的數據經過專業(yè)的對比、分析，突破了原先行業(yè)和部門的限制，實現了項目全面的監(jiān)測，提高了審計的監(jiān)督和查處力度。同時，以項目整體目標為導向綜合考慮各方因素，實時同步的監(jiān)控項目運行并適時公布審計信息，實現了對項目整體的自動預警。

3.1.3 項目分散云審計協同模式

基于JXTA模式，審計機關之間既可以協同作戰(zhàn)也可以單獨工作。云審計的數據強調集中采集和共享服務，審計署可以對被審事項進行整體分析和總體把握，根據數據分析的結果和可能存在的疑點下達到各層級的審計機關。按照現有審計體制，我國實行審計雙重領導體制，為了更好的調動地方審計機關的積極性，發(fā)揮其工作的主動性和靈活性，各級審計機關可以按照年度計劃和項目計劃，結合本地的特點，因時因地制宜地開展項目審計。項目分散協同模式下（如圖4所示）。

實施審計的人員可以充分的利用技術方法，通過云審計的客戶端查閱數據，開拓審計思路，準確的鎖定審計的重點和內容，有效地調動基層審計人員創(chuàng)新審計方法，從而有效的提升基層審計機關的工作能力，縮小各地審計部門之間工作方法和模式的差距，有益于發(fā)揮整體系統(tǒng)的整體功能。如社保資金的審查中，各地根據實際情況，按月收集和分析數據，實時監(jiān)控，掌握在征繳、支付過程中存在的問題，及時了解情況，變傳統(tǒng)的問題檢查為跟蹤控制，使審計監(jiān)督更為有效。項目分散審計過程中和過程后，數據中心通過整合和完善數據，各級審計機關利用云審計平臺，分享信息和工作經驗，提高審計的工作效率和資源的利用程度。 3.2 構建云審計協同審計全覆蓋的途徑

3.2.1 發(fā)揮領導作用，完善協同審計的法律法規(guī)制度建設

審計機關要發(fā)揮主導作用，必須不斷地發(fā)現協同機會。國家治理中的法律法規(guī)規(guī)定了治理主體及群體的職能范圍和自由度，國家治理系統(tǒng)決策包括決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)和監(jiān)督控制系統(tǒng)，因此，實現良好的國家治理必然要求以法律法規(guī)規(guī)定治理主體之間的相關聯系。目前首先要做的是建立橫向協調的國家審計與其監(jiān)督子系統(tǒng)銜接制度，完善審計與監(jiān)察、司法、稅務等其他經濟監(jiān)督部門的協調工作制度，明確監(jiān)督體系中各主體的職責和權限。根據審計目標和任務在執(zhí)行審計流程中通過收集審計信息，做出專業(yè)判斷，識別出需要多個主體共同協作改善審計監(jiān)督效果的機會。補充和完善利用外部專家工作和項目外包等有關制度規(guī)定，規(guī)范外部力量參與國家審計的行為責任。為了實現國家治理目標，在配置公共權力、公共資源過程中，要發(fā)揮失常、社會、公民等多元主體的協作，實現“協同共治”。

3.2.2 發(fā)揮協調作用，搭建審計監(jiān)督的云審計公共平臺

審計機關權力和權威的公共性決定了審計機關在審計監(jiān)督服務中的必要性和主導作用。國家審計協同整合機制要求明確國家審計機關在審計監(jiān)督活動中的主導地位。在此基礎上建立多元主體共同參與的工作協調制度和機制，充分發(fā)揮審計監(jiān)督體系中各主w的功能優(yōu)勢。要利用信息技術、云計算等現代技術，建立云審計公共服務平臺，進行信息和資源的協同整合，構建國家審計機關、財政監(jiān)督、稅務檢查等部門、社會公眾之間的有效協同機制。建立國家審計協調工作制度、決策制度、信息交流制度、預警制度等，通過國家審計協同系統(tǒng)自我評價控制制度的建立，促進審計協同的完善和發(fā)展。

3.2.3 發(fā)揮統(tǒng)籌作用，建立云審計系統(tǒng)安全防御機制

云計算是一種全新的信息技術，建立在云計算基礎上的云審計更是處于起步階段。為了更好地發(fā)揮云審計的功能，需要審計機關統(tǒng)籌安排，在企業(yè)進行云建設的時候同時考慮云審計。大力加強云審計與移動互聯網的聯合，利用互聯網的資源豐富云審計的外沿，加強對云審計平臺的安全控制。如設置專用的訪問接口、對云審計應用服務層進行優(yōu)化等。訪問控制可以確保只授權給有資格的用戶訪問云審計平臺和審計數據庫，數據采集系統(tǒng)將分布在不同位置的訪問行為定向到審計云上，審計云重新將數據統(tǒng)一存儲在云中，最終通過審計專網進行數據傳輸。

4 結論

單機審計、聯網審計使審計由“有紙”階段進入“無紙”階段，“云”的誕生又使“無紙”階段向“無IT基礎設施”階段邁進。云計算理論和審計理論的融合交叉是審計實務工作中的開創(chuàng)性探索，引領了審計研究的新熱點，為審計信息化建設，審計全覆蓋理論和“大審計”格局提供了理論支持。要想實現審計全覆蓋，處理好審計資源和審計任務之間的關系，需要部門單位間的協同。云審計的發(fā)展帶動審計技術的變革，在信息技術發(fā)展的基礎上，讓部門之間聯動，對加強審計監(jiān)督在國家治理中的作用有著深遠的影響。

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