摘要：所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念，所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量的是否準(zhǔn)確、核算是否科學(xué)，不僅影響股東的權(quán)益，而且還決定它提供的會(huì)計(jì)信息是否有用�，F(xiàn)行的所有者權(quán)益計(jì)量方法與其屬性之間在邏輯存在缺陷，本文對這一問題進(jìn)行初步的探討。

　　關(guān)鍵詞：所有者權(quán)益 價(jià)值 計(jì)量

　　所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念，也是會(huì)計(jì)主要的要素之一。與資產(chǎn)、負(fù)債共同構(gòu)成的會(huì)計(jì)等式，成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)計(jì)量的最終歸屬和結(jié)果，也是所有權(quán)理論經(jīng)營的目標(biāo)，因此，所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量的是否科學(xué)、合理不僅影響股東的權(quán)益，而且還決定它提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。

　　一、所有者權(quán)益價(jià)值類型及計(jì)量的方法

　　所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。由于所有者權(quán)益來源于資產(chǎn)與負(fù)債的減項(xiàng)，因此不同的計(jì)量模式反映出的價(jià)值屬性，會(huì)給所有者權(quán)益的價(jià)值產(chǎn)生較大的影響。所以根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量對所有者權(quán)益就尤為重要，它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映所有者權(quán)益的價(jià)值，而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。目前，主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種：歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。

　　(一)、歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值，即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其對應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性也是投入價(jià)值，即反映投資者過去在不同時(shí)點(diǎn)上累計(jì)的投入資本；

　　（二）、重置成本法計(jì)量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值，即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，其對應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是重置價(jià)值，即在現(xiàn)時(shí)購買相同的所有者權(quán)益所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的價(jià)值；

　　（三）、公允價(jià)值計(jì)量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值，即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量；其對應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是所有者權(quán)益的市場價(jià)格；

　　（四）、在現(xiàn)值計(jì)量模式下，資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價(jià)值，指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額，其對應(yīng)的所有者權(quán)益價(jià)值屬性是其內(nèi)在價(jià)值即投資價(jià)值。可見采用不同的計(jì)量方法在影響資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值同時(shí)，也會(huì)影響所有者權(quán)益的價(jià)值，因此，選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式來計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值就至關(guān)重要，因?yàn)樗�不僅影響企業(yè)的真實(shí)價(jià)值，而且還決定其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。

　　二、公允價(jià)值計(jì)量模式下所有者權(quán)益的價(jià)值計(jì)量

　　在名義貨幣發(fā)生變化的今天，隨著社會(huì)生產(chǎn)率大幅提高，歷史成本計(jì)量屬性的弊端已日益顯現(xiàn)，采用歷史成本計(jì)量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場價(jià)值的嚴(yán)重失真，因此歷史成本計(jì)量模式已越發(fā)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要，由于人們對財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變，報(bào)告使用者越來越關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效，以有助于評價(jià)與決策，因此，越來越凸顯公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性，在采用公允價(jià)值計(jì)量下，由于會(huì)計(jì)要素是按照同一時(shí)點(diǎn)市場價(jià)格計(jì)量即會(huì)計(jì)要素在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值，在不同一時(shí)點(diǎn)不具有可加性、可比性，因此使資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與市價(jià)存在差異，即：資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)，資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng)，公允價(jià)值計(jì)量模式下的所有者權(quán)益計(jì)量與歷史成本計(jì)量方法最大的區(qū)別在于：將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為利得或損失計(jì)入利潤，反映在所有者權(quán)益當(dāng)中，也就是說將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)，并作為所有者權(quán)益的現(xiàn)行價(jià)格，即形成會(huì)計(jì)等式：資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益市價(jià)，但在實(shí)際我們發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)所反映的現(xiàn)時(shí)所有者權(quán)益價(jià)值并不是該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)市場價(jià)格，對上市公司而言，該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)價(jià)值即股票的市價(jià)，非上市公司而言，要采用技術(shù)評估的方法，確認(rèn)所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值，因此現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下所反映的所有者權(quán)益價(jià)值會(huì)計(jì)信息并不真實(shí)、有用，使投資者無法進(jìn)行評判、決策。仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，采用現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式下反映的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性既不是投入成本價(jià)值，也不是重置成本價(jià)值、交換價(jià)值、更不是在用價(jià)值，它反映價(jià)值是介于在歷史成本與市場價(jià)值之間的價(jià)值，顯然不符合所有者權(quán)益的價(jià)值屬性的特點(diǎn)，使價(jià)值屬性與計(jì)量模式之間沒有保持邏輯上的一致性，從而會(huì)導(dǎo)致其反映的會(huì)計(jì)信息失真。我們認(rèn)為，根據(jù)資產(chǎn)的定義最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量方法，它反映是資產(chǎn)在用價(jià)值即內(nèi)在價(jià)值或投資價(jià)值，對應(yīng)的股權(quán)價(jià)值也應(yīng)是在用價(jià)值，其體現(xiàn)的計(jì)量方法也應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量方法，只有在無法采用現(xiàn)值計(jì)量的情況下或者可以采用但受未來不確定性因素較大時(shí)，退而次之采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素的市場價(jià)值，這樣使會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值與市價(jià)之間存在差異，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)這一新的會(huì)計(jì)要素，并且這一價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該對股權(quán)價(jià)值產(chǎn)生影響。

　　三、結(jié)論

　　所有者權(quán)益代表了股東的權(quán)益，由于其不同的價(jià)值屬性，采用的計(jì)量方法就不同，從而產(chǎn)生了很大的價(jià)值差異，因此，根據(jù)價(jià)值屬性選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)量所有者權(quán)益價(jià)值尤為關(guān)鍵，現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式下，由于所有者權(quán)益的屬性與計(jì)量模式之間存在邏輯上的缺陷，應(yīng)當(dāng)予以修正，以真實(shí)、準(zhǔn)確反映所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值。

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